繰延税金資産の計上されている会社は優良企業の証

繰延税金資産の計上されている会社は優良企業の証

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2017-11-02

+++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++ 　　　　　　　 ～得する税務・会計情報～　　　　 　　第280号 　　　　　　　　　　　 　　 　　　　 　【税理士法人-優和-】　　http://www.yu-wa.jp +++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++ 　　　　　繰延税金資産の計上されている会社は優良企業の証 　税効果会計基準等の改正が近々予定されています。このことは後で少し だけ触れますが、税効果会計を採用している中小企業って、皆無に近い状 態です。 　地域金融機関の監査人として、全国の会計事務所が関与して作成された 中小企業の財務諸表を拝見したり、Ｍ＆Ａのコンサルタント業務で数多く の中小企業の財務諸表を拝見したりする中で、そのことを痛切に感じます。 　私どもの会計事務所では、全ての企業に税効果会計を適用しています。 ただし、将来減算一時差異（注１）を十分にカバーしきれる課税所得が なかったり、繰延税金資産の回収可能性を担保できるスケジューリングが 十分でなかったり等の理由で、税効果会計を採用しても繰延税金資産を計 上できない場合が圧倒的に多いのも事実ですが、その場合でも財務諸表の 個別注記表には、税効果会計を採用しているのに繰延税金資産が計上され ていない理由を記載しています。 　そもそも中小企業経営者やそれを指導する会計事務所の先生方が法人税 法上損金にならないというだけで、販売可能性のない棚卸資産や遊休固定 資産・ゴルフ会員権・回復の見込みのなさそうな上場または非上場の有価 証券等を会計上経費処理（税務上は損金不算入扱いとする）という発想が 殆どないのが原因といえます。 　つまり、将来減算一時差異の発生はまれであること、またあったとして も重要性がないために会計上は繰延税金資産の計上をしなくても良いとい う、いわば言い逃れ的発想、もしくは中小企業は税効果会計を適用しなく ても良いという無意識的誤解を遠因として税効果会計を採用していない中 小企業が圧倒的に多い（私の経験では恐らく９９％）ともいえます。 　しかし、課税所得が継続的に充分にある会社は、未払事業税や賞与引当 金繰入等の将来減算一時差異があるはずです。そして、いわゆる「分類１ 」、「分類２」（注２）に属するような企業は常に課税所得が十分にある わけであり、その意味で収益性のある優良会社ということができます。 したがって、そのような会社は胸を張って繰延税金資産の計上をするべく、 関与の税理士や公認会計士の先生にお願いしてください。 ------------------------------------------------------------------　 　本稿では税効果会計基準の解説が目的ではないため詳しく述べませんが、 金融庁から１０月１３日に公表された「財務諸表等の用語、様式及び作成 方法に関する内閣府令（案）」では、繰延税金資産・負債は全て固定区分 で表示することとされ、税効果会計に関する注記事項も追加されており、 繰越欠損金に係る繰延税金資産がある場合には、回収することが可能と判 断した主な理由を記載しなければならなくなりました（平成３０年４月１ 日以後開始事業年度より予定）。 （注１）将来減算一時差異とは、将来その差異が解消する時に課税所得が 　　　　『減算』（マイナス）される一時差異 （注２）従来の監査委員会報告６６号の「分類１」「分類２」で、企業 　　　　会計基準公開草案第６０号「『税効果会計に係る会計基準』の 　　　　一部改正（案）」における（分類１）（分類２）に該当する企業 　　　　における繰延税金資産の回収可能性に関する取扱い（回収可能性 　　　　適用指針案第１７項、１９項） ++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++ 購読解除は下記ＵＲＬから http://www.yu-wa.jp/ ++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++ 公認会計士・税理士　渡　辺　俊　之 税理士法人 優 和　 東 京 本 部 〒108-0014東京都港区芝4-4-5　三田ＫＭビル TEL:03-3455-6666　　FAX:03-3455-7777 E-mail : watanabe-cpa@yu-wa.jp URL : http://www.watanabe-cpa.com/ 渡辺公認会計士事務所　TEL:03-3455-6295 分室　東京都港区芝4-16-1カテリーナ三田W-2505 ++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++