引当金の税務処理に関する質問です

おっしゃる感覚はわかります。ただ、税法的な思考方法はパターンAなんだと思います。

基本的に税法では仕訳や申告書の記載方法は、洗い替え法・総額主義が採用されています。
引当金についていえば、前期に繰り入れたもののうち残余があれば戻し入れた上で再度当期末時点の必要額を全額繰り入れるものとします。これは会社の損金経理の意思を明確にするとともに、課税当局の申告書チェックの効率化を図るためです(差額補充だと検算する必要がある)。

賞与引当金の場合、全額否認なので損金経理に意味はなくチェックも容易なので、洗い替え法に則る意義は低いかもしれませんが、貸引に倣って処理するところが多いのでしょう。


> ｘ
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> 経理初心者です。引当金の税務上の処理がよくわかりません。
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> 【条件】
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> ①．賞与引当金を例とし、決算月は３月、賞与支給月は１２月（年１回）とします
> ②．２０１１年４月に事業を開始したとします
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> 【実際の動き】
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> ・２０１２年３月 決算に際し賞与引当金を１００，０００を計上
> 仕訳 賞与引当金繰入額 １００，０００ ／ 賞与引当金 １００，０００
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> ・２０１２年１２月度 賞与９５，０００を支給
> 仕訳 賞与引当金 ９５，０００ ／ 現預金等 ９５，０００
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> ・２０１３年３月度 決算に際し賞与引当金 １０５，０００を計上
> 仕訳 賞与引当金繰入額 １０５，０００ ／ 賞与引当金 １０５，０００
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> 上記の前提で、１１年度・１２年度の申告調整をどうすればよいかがわかりません。
> 下記のどちらでも問題ないのでしょうか？
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> 【申告調整 パターンＡ】
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> ・１１年度分申告・・・賞与引当金１００，０００を否認
> ・１２年度分申告・・・１１年度分賞与引当金１００，０００を認容、１２年度分賞与引当金残高１１０，０００を否認
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> 【申告調整 パターンＢ】
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> ・１１年度分申告・・・賞与引当金１００，０００を否認（パターンＡと同じ）
> ・１２年度分申告・・・賞与の実際支給額９５，０００を否認、引当金繰入額１０５，０００
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> 結果としては否認と認容の合計は一致しますが、なんとも納得できないというか。
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> 通常どこの会社でも行われているのはＡだと思います（前任者の申告書もそうでした）。しかし私は、
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> 「申告調整は、会計上の利益と税務上の利益（所得）の差を調整する、つまりは、税務で費用と認められないものは否認、認められるものは認容する」
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> と認識しているので、上記のケースだと
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> ・１１年度の引当金繰入額（費用）は、１１年度の税務上の損金に該当しないので否認する
> ・１２年度の賞与支給額（費用）は、１２年度が税務上の損金に該当するので認容し、１２年度の引当金繰入額（費用）は１２年度の損金に該当しないので否認する
>
> つまりはパターンＢのほうがしっくりくるんです（あくまでも自分の中でですが）。
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> 実際問題として、結果は一緒だし、実際の賞与支給は年２回で桁も細かく計算するのが面倒なので、最終的にはパターンＡ（それぞれの年度のＢＳ残を認容・否認する）が楽だとは思うのですが、誰かパターンＡのほうがいいという明確な説明をしていただけないでしょうか。
>
> 長文申し訳ありません。よろしくお願いします。
>