相続税法における営業権の評価

相続税法における営業権の評価

atc-175081

column:column_tax:column_corporate_general

2020-11-30

━━━━ 2020/11/30（第891号）━━━ ■実践！社長の財務 　東京メトロポリタン税理士法人 　　税理士　北岡修一 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━ 『相続税法における営業権の評価』 ●先日、ある会社の株価評価をした際、営業権の評価を 行いました。 営業権は通常、会社がＭ＆Ａをした時など、買収価格が 売却企業の純資産額を上回った場合に、その差額部分が 営業権となります。 のれんとも言います。 ●このようなＭ＆Ａがあった場合には、貸借対照表上に 営業権＝のれんが出てきますが、通常は計上されていま せん。 ところが、相続税の株価評価では、超過収益力があると 判断されると、営業権を計上することになっています。 ●では、どのように会社の超過収益力を見ることになる のでしょうか。 自社の超過収益力を判断するためにも、参考として計算 してみても良いかと思います。 ●相続税評価では、財産評価基本通達165,166に規定され ていますが、わかりやすく次のように３段階に分けてみ ます。 1.その会社の収益力＝平均利益金額×0.5－標準企業者報酬額 2.超過収益力＝その会社の収益力－総資産価額×0.05 3.営業権の評価額＝超過収益力×10年に応ずる基準年利率による複利年金減価率 ●1で計算するその会社の収益力は、平均利益の1/2から標準 的な役員報酬を引いたものとなります。 役員報酬は各社ごとの事情により違ってくるため、平均利益 の計算上は役員報酬は引かず、その代わりに標準企業者報酬 額を控除するようになっています。 ●標準企業者報酬額は、次のように決まっています。 ・平均利益が1億円以下　平均利益金額×0.3＋1,000万円 ・同1億円超 3億円以下　平均利益金額×0.2＋2,000万円 ・同3億円超 5億円以下　平均利益金額×0.1＋5,000万円 ・同5億円超　　　　　　平均利益金額×0.05＋7,500万円 平均利益が、5,000万円の場合は、標準企業者報酬額は、 5,000万円×0.3＋1,000万円＝　2,500万円　となります。 なお、平均利益とは、直近３年間の所得金額の平均または 直前期の所得金額の低い方を使います。 また、平均利益には、非経常的な損益や繰越欠損金の控除 などは、加味しないことになっています。 その他細かいことは割愛します。 ●1の計算式では、平均利益に安全性を考慮して0.5を乗じ ますので、平均利益が5,000万円の場合は、2,500万円にな ります。 したがって、そこから上記の5,000万円の場合の標準企業者 報酬額2,500万円を控除すると、収益力はゼロとなります。 平均利益5,000万円未満は、営業権の評価はゼロということ になりますね。 ●2で、超過収益力を計算しますが、それは1で計算した その会社の収益力から、標準的な会社の収益力を控除する、 という計算式です。 標準的な会社の収益力を、この通達では総資産価額の５％ と見ています。 いわゆるＲＯＡが５％を超えると、超過収益力があるとい うことですね。 ●最後に3で、この収益力が10年間続くものとして、基準 年利率で、現在価値に割引計算しています。 以上が、相続税法上の営業権の評価の概要です。 とりあえず、これで計算してみて、自社は税法上の営業権 が出るのかどうかなど、試算してみるのも面白いかと思い ます。 なお、この営業権が計算される場合には、相続税の株価評 価に織り込んでいく必要があります。 ━━━【セカンドオピニオン！】━━━ ■税務、経営、事業承継、自社株対策等のセカンドオピニオン等を ご希望の方、下記サイトにて、ご案内しています。 【税理士セカンドオピニオン】 現在の顧問税理士以外に、専門家の意見を聞いてみたいとお考えの 経営者・オーナー様必見！ 　⇒ https://www.tm-tax.com/2ndopinion/ ━━━━━━【入会無料！】━━━━━ ■『東京メトロポリタン相続クラブ』 　http://www.tm-tax.com/souzoku/ ※相続の「かかりつけ医」として、いつでもご相談をお受けします。 　その他、無料診断、情報提供、定期セミナーなど開催しています。 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ■よろしかったらこのメルマガを、友人、お知り合い の方にご紹介ください。下記２行コピーしてお使いください。 【お勧めメルマガ　「実践！社長の財務」】 ⇒ http://www.mag2.com/m/0000119970.html ━━━【相続税対策メルマガ】━━━━ ■相続、相続税対策に関心のある方は、下記メルマガも是非、 お読みください。 【併せて読みたい「実践！相続税対策」】 ⇒ http://www.mag2.com/m/0001306693.html ━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ■当社＆本メルマガのミッション ●『会計理念』を追求することにより、中小企業の成長発展に貢献 する。 ◆「会計を良くすると、会社が良くなる！」 ◆「数字を公開すると、会社が元氣になる！」 ◆「税金を払わないと、内部留保が貯まらない！」 ※これらのことを、中小企業社長に氣づいてもらい、より多くの中 小企業が、「強い会社」「儲かる会社」になるために、財務・会計 を中心に誠心誠意支援していく。 ※是非、当社のＨＰもご覧ください。 → http://www.tm-tax.com/ ━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ◆ご意見、質問、感想、ご相談など →　 kitaoka@tmcg.co.jp　 　お気軽にメールください。 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━ 【発行】東京メトロポリタン税理士法人 　　　　http://www.tm-tax.com/ 【編集】税理士　北岡修一 　　　　kitaoka@tmcg.co.jp 【住所】東京都新宿区西新宿6-5-1 　　　　新宿アイランドタワー4F 【TEL 】03-3345-8991 【FAX 】03-3345-8992 ────────────────── ※本メルマガの解除はコチラ ⇒ http://www.mag2.com/m/0000119970.html このメールマガジンは『まぐまぐ』を利用して発行しています。 ( http://www.mag2.com/ ) ID 0000119970 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ＜編集後記＞　　 いよいよ今日は11月最後、今年もあと1カ月残すのみとなってき ました。今年はコロナ騒動に明け暮れましたが、今年やるべき ことはあと１カ月でしっかりやっておきたいですね。